CFC – niedługo mija termin na złożenie zeznania lub wpłatę podatku

Podatnicy PIT/CIT, którzy posiadają akcje lub udziały w zagranicznych jednostkach kontrolowanych lub sprawują nad nimi kontrolę, mają obowiązek złożenia zeznania lub wpłaty podatku z końcem 9. miesiąca od zakończenia roku podatkowego spółki CFC. o ile jest on tożsamy z rokiem kalendarzowym, termin upływa 30 września 2024 r.

Kto składa deklarację CIT-CFC / PIT-CFC?

Do złożenia CIT-CFC / PIT-CFC zobowiązany jest każdy podmiot, który:

• jest polskim podatnikiem podatków dochodowych oraz

• posiada udziały / akcje (lub sprawuje kontrole) w zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC).

Kto posiada CFC?

Jednostki, które posiadają siedzibę lub zarząd, są zarejestrowane lub położone na terytorium rajów podatkowych lub innego państwa, z którym Polska lub UE nie ratyfikowała umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych samodzielnie, spełniają definicję CFC.

W pozostałych przypadkach, by dana jednostka była uznana za CFC, polski podatnik PIT / CIT w danej jednostce zagranicznej samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi musi posiadać bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów, praw głosu, prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawować kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką.

Na potrzeby wyliczenia powyższego parytetu oprócz udziałów polskiego podatnika i podmiotów z nim powiązanych należy wziąć pod uwagę również udziały innych polskich podatników (niepowiązanych), których udział w kapitale lub zysku wynosi ponad 25%.

Zagraniczne jednostki mogą zostać uznane za CFC, o ile m.in.:

• uzyskały w danym roku podatkowym co najmniej 33% przychodów z tzw. przychodów pasywnych (katalog przychodów pasywnych został od 2022 znacznie poszerzony);

• faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez CFC jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego, który byłby od niej należny z zastosowaniem 19% stawki podatku, gdyby jednostka ta była polskim podatnikiem (wcześniej było to 50%);

• pomimo posiadania istotnych wartościowo aktywów nie generują (zdaniem ustawodawcy) z nich odpowiednio wysokiego przychodu – nowa od 2022 r. kategoria CFC;

• generuje (zdaniem ustawodawcy) zbyt wysoki dochód w stosunku do posiadanych aktywów – nowa od 2022 r. kategoria CFC.
  

W celu weryfikacji, czy posiadany podmiot zależny spełnia definicję CFC, konieczna jest szczegółowa analiza przesłanek CFC.

Jakie obowiązki są związane z CFC?

Na podatniku, który posiada CFC ciąży obowiązek m.in.:

• opodatkowania dochodu CFC, bez względu na źródło tego dochodu, stawką 19% – podatek ten nie jest ograniczony tylko do kwalifikowanych źródeł;

• złożenia zeznania CIT-CFC / PIT-CFC, a w przypadku posiadania kilku CFC złożenie odrębnego zeznania dla każdej spółki;

• prowadzenia rejestru swoich spółek CFC, który umożliwia dokładne określenie ilości i lokalizacji poszczególnych CFC;

• prowadzenia ewidencji CFC, która umożliwia określenie wysokości dochodu CFC, podstawy opodatkowania CFC i wysokości podatku za dany rok – pełną ewidencje należy posiadać nie później niż na moment złożenia deklaracji CFC.

Rzeczywista działalność gospodarcza

W odniesieniu do CFC najważniejsze jest również określenie, czy prowadzi ona istotną rzeczywistą działalność gospodarczą na terenie UE/EOG. o ile tak, wtedy pomimo spełnienia wspomnianych warunków dochody CFC nie podlegają opodatkowaniu w Polsce oraz ograniczeniu podlegają obowiązki dokumentacyjne CFC (konieczne jest jednak wskazanie w deklaracji CFC przesłanek świadczących o prowadzeniu rzeczywistej działalności gospodarczej zagranicznej jednostki).

Konsekwencje niedopełnienia obowiązków

• powstanie zaległości podatkowej po stronie podmiotu kontrolującego CFC,

• w określonych przypadkach – oszacowanie dochodu CFC przez organ podatkowy,

• odpowiedzialność karno-skarbowa wobec podatnika.
  

Z uwagi na skomplikowane brzmienie przepisów oraz ich liczne zmiany wskazujemy, iż ustalenie obowiązków związanych z CFC może rodzić problemy. Mając na uwadze rozszerzenie definicji CFC oraz konieczność weryfikacji nowych przesłanek, warto przyjrzeć się tej kwestii wcześniej niż w poprzednich latach. Z uwagi na to, oferujemy wsparcie w zakresie:

• identyfikacji podmiotów, których mogą dotyczyć regulacje CFC;

• ustalenia czy CFC prowadzi istotną rzeczywistą działalność gospodarczą;

• prawidłowego wypełniania obowiązków rejestru CFC oraz ewidencji wymaganej polskimi przepisami;

• prawidłowego wypełniania obowiązków sprawozdawczych i podatkowych wynikających z regulacji CFC.