3 godzin temu
Art. 106e ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775; dalej: VATU) określa obowiązkowe elementy faktury. Są tam wskazane również adekwatne pola kwotowe, takie jak cena jednostkowa netto, suma i wartość sprzedaży netto, kwota podatku i należności ogółem (brutto), a także np. upusty, o ile są udzielone. Podatnik może określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości poszczególnych dostarczonych towarów i wykonanych usług wykazanych w tej fakturze; w tym przypadku łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku. No właśnie, kwota podatku. Zgodnie z art. 106e ust. 11 VATU, kwoty podatku wykazuje się w złotych. Kwoty podatku wyrażone w walucie obcej wykazuje się w złotych przy zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania. Kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki od 0,5 grosza zaokrągla się do 1 grosza.
Kwestia zaokrągleń w fakturowaniu przez lata była pomijana jako mało istotna. Zmienił to KSeF. Co prawda zasady KSeF (zawarte nie tylko w przepisach ale i w materiałach pomocniczych) wskazują, iż kwoty na fakturach podawane są co do zasady z dokładnością do dwóch miejsc po kropce (czyli po przecinku, mówiąc po ludzku). Ale też w przypadku niektórych pól (np. kurs waluty) technicznie można podać takie wartości z dokładnością do 6 miejsc po kropce – o ile występują. Z kolei cenę jednostkową w polach P 9A, P 9B, P 9AZ oraz kwoty opustów lub obniżek prezentowane w polu P 10 można podawać z dokładnością choćby do 8 miejsc po kropce. Jak wiadomo, kursy walut (także te oficjalne, publikowane przez NBP) charakteryzują się czterema miejscami po przecinku. W przypadku kursów walut dokładność do czwartego miejsca po przecinku, gdzie najmniejszą możliwą zmianę wyznacza dziesięciotysięczna część ułamka dziesiętnego (tzw. pips) wynika ze specyfiki rynku walutowego oraz stosowanych na nim standardów. Mamy więc w tak prozaicznej kwestii wiele opcji do wyboru. Jak to jednak powinno wyglądać na fakturze?
Czego dotyczyła sprawa
Podatnik prowadzi działalność, która polega na sprzedaży towarów do kontrahentów krajowych oraz zagranicznych. Sprzedaż ta ma charakter masowy, jednakże poszczególne dostawy są dostosowywane do indywidualnych potrzeb odbiorców. Każda dostawa cechuje się nieco innym asortymentem, aczkolwiek traktowana jest jako jedno zbiorcze zamówienie. Z tego względu w celu zapewnienia prawidłowej kalkulacji ekonomicznej transakcji, podatnik ustala ceny jednostkowe netto w wewnętrznych systemach księgowych i rozliczeniowych w sposób zapewniający rzetelne odzwierciedlenie wartości dostawy. Ceny te – z uwagi na masowy charakter sprzedaży oraz konieczność dokładnego przyporządkowania kosztów – w praktyce przyjmują wartości z dokładnością do części dziesiętnych grosza, tj. obejmują choćby pięć lub więcej miejsc po przecinku.
W praktyce operacyjnej podatnika pojawiła się potrzeba wystawiania faktur sprzedaży, na których cena jednostkowa netto wskazana jest z dokładnością do pięciu lub więcej miejsc po przecinku. Tym bardziej, iż struktura logiczna faktury elektronicznej w Krajowym Systemie e-Faktur technicznie dopuszcza taką możliwość choćby do 8 miejsc po przecinku dla pozycji ceny jednostkowej netto, co oznacza, iż KSeF jest przygotowany na obsługę cen jednostkowych netto w takiej formie. Po stronie podatnika powstała jednak wątpliwość, czy dopuszczalne jest wystawianie faktur VAT, w których cena jednostkowa netto wskazana zostanie z dokładnością do pięciu miejsc po przecinku, a więc obejmującą części dziesiętne groszy.
Stanowisko organu
Dyrektor KIS wydał w sprawie interpretację indywidualną z 8.12.2025 r., 0114-KDIP1-3.4012.766.2025.1.AMA, Legalis. Organ przypomniał, iż w polskim systemie monetarnym nie funkcjonuje jednostka pieniężna o wartości mniejszej niż jeden grosz. Dlatego przyjęty sposób zaokrąglania kwot podatku ma na celu wyeliminowanie sytuacji, w której zobowiązanie pieniężne byłoby wyrażone w ułamkowej części grosza.
W przypadku każdego z elementów faktury, wymienionych w art. 106e ust. 1 pkt 9-15 VATU, mamy do czynienia z „pewną sumą pieniędzy”. Dotyczy to także ceny jednostkowej netto. Bez względu na to, jaka ilość (miara) będzie potrzebna kontrahentowi zgłaszającemu zapotrzebowanie na dany towar, cena jednostkowa netto tego towaru będzie już stanowiła pewną sumę pieniędzy, należną dostawcy. Cena ta nie może więc na fakturze pełnić jedynie roli przelicznika czy technicznego współczynnika, który należy brać pod uwagę przy obliczaniu pozostałych kwot. Zarówno więc przed, jak i po połączeniu z ilością towaru cena ta tworzy faktyczną wartość wyrażającą kwotę należności, tj. rzeczywistą wartość pieniężną. Cena ta już przed połączeniem z ilością towaru funkcjonuje podczas ustalania płatności za dostawy przez podmioty gospodarcze biorące udział w transakcjach na rynku.
Tym samym, obowiązek zaokrąglania kwot w fakturze, wynikający z art. 106e ust. 11 VATU, dotyczy również jednostkowej ceny netto, o której mowa art. 106e ust. 1 pkt 9 VATU. Pomimo iż KSeF technicznie dopuszcza dokładność do 8 miejsc po kropce dla pozycji ceny jednostkowej netto, to taka techniczna możliwość systemu informatycznego nie ma wpływu na obowiązek stosowania art. 106e ust. 11 VATU, z którego wynika zasada wykazywania na fakturach kwot wyrażanych w złotych z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku, a która to zasada dotyczy również ceny jednostkowej netto wykazywanej na fakturze. W związku z powyższym, ceny jednostkowe netto, wykazywane na fakturach na rzecz kontrahentów krajowych i zagranicznych, wymagają zaokrąglenia do pełnych groszy, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie zasadami i przepisami ustawy.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Dyrektora KIS podatnik nie jest uprawniony do wystawiania faktur, w których cena jednostkowa netto towaru wskazywana będzie z dokładnością od pięciu do ośmiu miejsc po przecinku.
Komentarz
Ciekawy to problem i dość zaskakujący. Techniczne aspekty KSeF wydobyły go ponownie na powierzchnię problematyki podatkowej. Nie jest to zresztą problem czysto teoretyczny, gdyż podatnicy jak najbardziej wystawiają faktury również z wartościami ceny netto niekoniecznie zaokrąglonymi „co do grosza”.
O co więc z tymi zaokrągleniami chodzi? jeżeli chodzi o kwotę podatku, jest to w pełni zrozumiałe. jeżeli bowiem towar opodatkowany stawką podstawową kosztuje 0,99 zł netto (są jeszcze takie towary?), wówczas korespondująca kwota VAT wynosi 0,2277 zł. Mamy więc cztery miejsca po przecinku, zaokrąglamy jednak podatek zgodnie z art. 106e ust. 11 VATU do kwoty 0,23 zł. Gdyby zaś kwoty netto wykazywane były z taką drobiazgowością po przecinku to wówczas kwoty VAT faktycznie mogłyby kończyć się na ósmym po przecinku miejscu. Czy zatem wystawienie faktury VAT na sprzedaż netto w wysokości 100,5678 zł jest błędem? Wydaje się, iż choćby jeżeli to jest to błąd wyjątkowo małego formatu. Ani taka faktura nie powinna być uznana za nierzetelną, ani nie powinna skutkować kontestowaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego. No i jak już ustaliliśmy, przejdzie ona przez KSeF. Tym bardziej, iż samo ujęcie ceny jednostkowej netto choćby z wieloma miejscami po przecinku z reguły nie oznacza, iż takiej kwoty domaga się sprzedawca od nabywcy. Wartości zbiorcze, w tym brutto, często są już bowiem zaokrąglone zgodnie ze sztuką.
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 8.12.2025 r., 0114-KDIP1-3.4012.766.2025.1.AMA, Legalis.
