11 miesięcy temu
Procedura uproszczona OSS pojawiła się od 1 lipca 2021 r. w związku ze zmianami, jakie zostały wprowadzone w pakiecie VAT e-commerce. Rozliczanie dostawy towarów i usług elektronicznych, telekomunikacyjnych i nadawczych na rzecz konsumentów i niepodatników na terenie Unii Europejskiej będzie znacznie utrudnione i obłożone dodatkowymi obowiązkami rejestracyjnymi po zmianie przepisów. Dzisiaj zajmiemy się tematem wyliczania limitu dla transakcji OSS.
Procedura szczególna OSS
W ramach procedury unijnej w przepisach wprowadzone regulacje, iż w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) przedsiębiorcy nie muszą dokonywać rejestracji we wszystkich państwach członkowskich. Podatek VAT należny od przeprowadzanych transakcji będzie można zapłacić w państwie członkowskim identyfikacji, czyli tam gdzie przedsiębiorca ma siedzibę działalności gospodarczej. I właśnie temu ma służyć procedura szczególna OSS.
Limit do VAT OSS
Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość może być opodatkowana podatkiem VAT w Polsce do limitu 42.000 zł. Rodzi się wiele pytań i wątpliwości, w jaki sposób powinien być liczony ten limit. Próg sprzedaży 42.000 zł dotyczy łącznej sumy całkowitej wartości dostaw towarów dokonywanych w ramach WSTO, jak i usług telekomunikacyjnych nadawczych i elektronicznych świadczonych na rzecz konsumentów w UE.
Przy analizie limitu 42.000 zł należy uwzględnić również usługi elektroniczne, telekomunikacyjne i nadawcze (TBE) i sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, które były realizowane w roku kalendarzowym 2020 oraz w pierwszej połowie 2021 r. Brana jest pod uwagę suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na terytorium UE, oraz całkowitej wartości usług TBE, pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Przykład 1
Jan Kowalski prowadzi sprzedaż detaliczną towarów na rzecz konsumentów w UE.
W 2020 roku osiągnął następujące przychody ze sprzedaży:
W pierwszym półroczu 2021 roku przychody ze sprzedaży kształtowały się następująco:
W tym przykładzie pan Jan nie przekroczył limitu sprzedaży 42.000 zł ani w 2020 roku, ani w 2021 roku. Jednak, ponieważ sprzedaż w 2021 roku wyniosła już 32.000 zł pan Jan musi być czujny, do limitu pozostała kwota 10.000 zł. o ile nastąpi przekroczenie progu powstanie obowiązek opodatkowania transakcji VAT w kraju konsumpcji. Opcjonalnie pan Jan może wybrać rejestrację do procedury uproszczonej OSS.
Przykład 2
Anna Nowak korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT. Pani Anna prowadzi sprzedaż towarów poprzez własną stronę internetową na rzecz konsumentów we Francji. W 2020 roku taka sprzedaż wyniosła 30.000 zł. Natomiast w pierwszym półroczu 2021 roku na 30 czerwca osiągnęła kwotę 39.000 zł. W tej sytuacji w momencie, gdy limit 42.000 zł zostanie przekroczony pani Ania musi podjąć decyzję, czy dokonuje rejestracji do podatku VAT we Francji, czy jednak skorzysta z procedury uproszczonej OSS.
Przykład 3
Pan Michał świadczy usługi elektroniczne również na rzecz konsumentów w UE. W 2020 roku przychody, jakie osiągnął z tego tytułu wynosiły 39.000 zł. W 2021 roku pan Michał rozszerzył swoją działalność gospodarczą o handel, również do innych państw w UE. W 2021 roku do końca czerwca przychody kształtują się następująco:
Pan Michał przekroczył już limit 42.000 zł, a więc czas na decyzję:
W przypadku pana Michała termin na dokonanie rejestracji mija 10 sierpnia 2021 r.
Przykład 4
Pan Adam sprzedaje towary handlowe do Niemiec dla konsumentów. W 2020 roku osiągnął przychód ze sprzedaży (netto) 70.000 zł, natomiast w 2021 roku w pierwszym półroczu 30.000 zł. W tym przypadku przekroczenie limitu 42.000 zł nastąpiło już w 2020 roku, a więc pan Adam powinien od 1 lipca 2021 r. dokonać rejestracji do VAT w Niemczech lub skorzystać z procedury uproszczonej OSS.
Przykład 5
Pan Michał wysyła towary do Czech. W 2023 roku dokonał już sprzedaży na poziomie 40.000 zł. Kolejna transakcja będzie wynosiła 3.000 zł, co spowoduje przekroczenie limitu 42.000 zł. Pan Michał zastanawia się kiedy dokonać rejestracji do procedury uproszczonej OSS?
Jak wynika z art. 22a ust. 2 ustawy o VAT, o ile limit sprzedaży o której mowa powyżej zostanie przekroczony w trakcie roku podatkowego lub podatnik przekroczył limit w poprzednim roku podatkowym, to od dostawy, która spowodowała przekroczenie tego limitu włącznie, sprzedaż musi być opodatkowana w kraju, w którym doszło do przekroczenia limitu. Dlatego Pan Michał powinien zarejestrować się do procedury VAT OSS przed dokonaniem sprzedaży powodującej przekroczenie limitu.
Limit transakcji OSS – podsumowanie
Obliczanie limitu do transakcji OSS wymaga od przedsiębiorcy analizy osiągniętych przychodów ze sprzedaży na rzecz konsumentów we wszystkich krajach UE zarówno w roku poprzednim jak i bieżącym. Przekroczenie limitu 42.000 zł, powoduje już konieczność rozliczania takich transakcji na nowych zasadach, innych niż dotychczas.
