VAT w handlu internetowym – prostsze rozliczenia transgraniczne od 2027 r.

Cel ustawy

Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw wdraża art. 2 i 4 dyrektywy Rady (UE) 2025/516 z 11.3.2025 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do przepisów dotyczących VAT w epoce cyfrowej (Dz.Urz. UE L z 2025 r. s. 516).

Zmiany dotyczą przede wszystkim rozwiązań wprowadzonych wcześniej w ramach pakietu VAT e-commerce. Mają doprecyzować zasady rozliczeń transgranicznych i ograniczać konieczność rejestrowania przedsiębiorców do VAT w kilku państwach członkowskich.

Doprecyzowanie sprzedaży przez platformy internetowe

Zmiany w art. 2 i 7a ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2026 poz. 1263; dalej: VATU) dotyczą m.in. tzw. reżimu uznanego dostawcy. w tej chwili w określonych przypadkach podatnik ułatwiający sprzedaż dzięki interfejsu elektronicznego jest dla celów VAT traktowany tak, jakby sam otrzymał towary od dostawcy i następnie dokonał ich dostawy nabywcy.

Nowelizacja doprecyzowuje katalog nabywców objętych tym mechanizmem. Reżim będzie obejmował również dostawy na rzecz podatników oraz osób prawnych niebędących podatnikami, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także innych podmiotów niebędących podatnikami.

Próg 10 000 euro przy sprzedaży na odległość

Istotne zmiany dotyczą art. 22a VATU i zasad ustalania miejsca opodatkowania WSTO. w tej chwili po spełnieniu ustawowych warunków podatnik może stosować próg 10 000 euro, którego równowartość dla podatnika posiadającego siedzibę w Polsce wynosi 42 000 zł.

Próg jest obliczany łącznie dla określonej WSTO oraz usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (dalej: TBE) świadczonych na rzecz konsumentów.

Ustawa przesądza, iż przy jego obliczaniu uwzględnia się WSTO, w ramach której towary są wysyłane lub transportowane z państwa członkowskiego, w którym podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej, do innego państwa UE.

Jeżeli zatem polski przedsiębiorca posiada towary także w magazynie znajdującym się w innym państwie członkowskim i z tego magazynu realizuje sprzedaż do konsumentów w kolejnych państwach UE, wartość takich dostaw nie będzie wliczana do polskiego limitu 42 000 zł. W takich przypadkach dostawa będzie opodatkowana w państwie zakończenia wysyłki lub transportu.

Warunkiem korzystania z rozwiązania przewidzianego dla sprzedaży mieszczącej się w limicie będzie również brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika na terytorium UE poza państwem jego siedziby.

Rejestracja do OSS będzie oznaczała wybór państwa konsumpcji

Ustawa rozstrzyga także wątpliwości dotyczące relacji między progiem 10 000 euro a dobrowolnym wyborem procedury OSS.

Podatnik może zrezygnować z opodatkowania WSTO w państwie rozpoczęcia transportu i zdecydować się na opodatkowanie w państwie konsumpcji także wtedy, gdy nie przekroczył jeszcze ustawowego progu. Dotychczas taki wybór wymagał odpowiedniego zawiadomienia organu podatkowego.

Po zmianach rejestracja do unijnej procedury OSS będzie sama w sobie oznaczała dokonanie wyboru opodatkowania w państwie konsumpcji. Analogiczne rozwiązanie wprowadzono w art. 28k VATU w odniesieniu do usług TBE.

W przypadku polskich podatników przez cały czas możliwe będzie dokonanie wyboru poprzez złożenie zawiadomienia naczelnikowi urzędu skarbowego. o ile jednak podatnik zarejestruje się do OSS, dodatkowe zawiadomienie nie będzie konieczne. Wybór miejsca opodatkowania będzie wiązał podatnika przez 2 kolejne lata.

Jednolite zasady powstawania obowiązku podatkowego w OSS

Kolejna zmiana dotyczy art. 19a VATU. w tej chwili transakcje rozliczane w OSS mogą podlegać różnym szczególnym zasadom dotyczącym momentu powstania obowiązku podatkowego, zależnie m.in. od rodzaju świadczonej usługi.

Nowy art. 19a ust. 5a VATU wyłączy stosowanie szczególnych zasad określonych w art. 19a ust. 5 do dostaw towarów i świadczenia usług rozliczanych przez podatnika w unijnej procedurze OSS oraz do usług rozliczanych przez podmiot zagraniczny w procedurze nieunijnej.

W konsekwencji obowiązek podatkowy będzie co do zasady powstawał w momencie dokonania dostawy towarów albo wykonania usługi, a w przypadku wcześniejszego otrzymania całości lub części zapłaty – w odniesieniu do otrzymanej kwoty w chwili jej otrzymania.

Analogiczne wyłączenie obejmie małych podatników stosujących metodę kasową. Transakcje rozliczane za pośrednictwem OSS nie będą mogły podlegać krajowym szczególnym zasadom powstawania obowiązku podatkowego adekwatnym dla tej metody.

Gaz i energia czasowo rozliczane jak WSTO

W toku prac w Komisji Finansów Publicznych do ustawy dodano art. 145o VATU dotyczący dostaw gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej oraz energii cieplnej i chłodniczej dostarczanej przez odpowiednie sieci dystrybucyjne.

Od 1.1.2027 r. do 30.6.2028 r. określone transgraniczne dostawy tych towarów będą na potrzeby procedury OSS traktowane jak WSTO. Rozwiązanie obejmie dostawy dokonywane przez podatnika, który nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w państwie członkowskim, w którym znajduje się miejsce dostawy, na rzecz określonych nabywców nierozliczających WNT oraz innych podmiotów niebędących podatnikami.

Jest to rozwiązanie przejściowe. Od 1.7.2028 r. unijna procedura OSS ma już docelowo obejmować takie dostawy bez konieczności posługiwania się fikcją uznania ich za WSTO.

Koniec procedury magazynu typu call-off stock

Druga zasadnicza część ustawy dotyczy wygaszania procedury magazynu typu call-off stock. W tym celu od 1.7.2028 r. uchylone zostaną rozdziały 3a i 3b działu II VATU oraz związane z nimi obowiązki ewidencyjne i informacyjne.

Po 30.6.2028 r. nie będzie już można rozpoczynać nowych przemieszczeń towarów w tej procedurze. Dla przemieszczeń rozpoczętych wcześniej przewidziano jednak okres przejściowy – dotychczasowe przepisy będą stosowane do 30.6.2029 r.

Jeżeli do tego dnia nie nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel ani inne zdarzenie kończące procedurę zgodnie z dotychczasowymi zasadami, odpowiednio WNT albo WDT zostanie rozpoznane 1.7.2029 r.

Uchylenie procedury call-off stock jest związane z planowanym wprowadzeniem procedury TOOG (transfer of own goods), która ma umożliwić rozliczanie za pośrednictwem OSS VAT od przemieszczeń własnych towarów pomiędzy państwami członkowskimi. Uchwalona ustawa nie wprowadza jeszcze samej procedury TOOG – jej wdrożenie wymaga dalszych zmian legislacyjnych i dostosowania systemów informatycznych KAS.

Zmiany w KKS i przepisach dotyczących kontroli celno-skarbowej wejdą w życie dopiero 1.7.2029 r., tak aby do zakończenia okresu przejściowego możliwe było egzekwowanie obowiązków związanych z call-off stock oraz kończenie rozpoczętych kontroli na dotychczasowych zasadach.

Pozostałe zmiany w OSS i IOSS

Ustawa wprowadza również kilka zmian o charakterze porządkującym. Przy rejestracji do procedur szczególnych podatnik lub pośrednik będzie podawał adresy swoich stron internetowych tylko wtedy, gdy rzeczywiście je posiada.

Doprecyzowane zostają również przepisy dotyczące szczególnej procedury importu IOSS. Wyłączono stosowanie określonego rozwiązania wobec podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego dla małych przedsiębiorstw lub odpowiadających mu zwolnień w innych państwach członkowskich. Celem jest zapobieżenie sytuacji, w której zastosowanie jednocześnie zwolnienia dla małych przedsiębiorstw i IOSS mogłoby prowadzić do braku opodatkowania transakcji VAT.

Etap legislacyjny i wejście w życie

Rządowy projekt ustawy wpłynął do Sejmu 8.9.2026 r. i otrzymał numer druku 3074. Po I czytaniu na 65. posiedzeniu Sejmu skierowano go do Komisji Finansów Publicznych. Komisja 6.10.2026 r. przedstawiła sprawozdanie w druku nr 3171, rekomendując uchwalenie ustawy.

8.10.2026 r. Sejm uchwalił ustawę. W głosowaniu nad całością wzięło udział 419 posłów: 284 głosowało za, nikt nie głosował przeciw, a 135 posłów wstrzymało się od głosu. Prace legislacyjne nie zostały jeszcze zakończone.

Zasadnicza część ustawy ma wejść w życie 1.1.2027 r. Przepisy dotyczące wygaszenia procedury call-off stock oraz związane z nimi regulacje przejściowe zaczną obowiązywać 1.7.2028 r., natomiast odpowiednie zmiany w KKS i ustawie z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1131) – 1.7.2029 r.