3 tygodni temu
Czy mogę rozliczyć w kosztach swojej kancelarii opłaty za aplikację i egzaminy oraz składki członkowskie? – pyta jeden z naszych czytelników. Obawia się niekorzystnego podejścia skarbówki, która przez wiele lat kwestionowała wydatki na zdobycie tytułu zawodowego adwokata bądź radcy prawnego poniesione jeszcze przed założeniem działalności. Wygląda jednak na to, iż stanowisko fiskusa trochę złagodniało. Pokazuje to ostatnia interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Wystąpił o nią adwokat, który w latach 2021–2023 odbywał aplikację. W kwietniu 2024 r. zdał egzamin, następnie uzyskał wpis na listę adwokatów. Własną kancelarię założył we wrześniu 2024 r. Czy do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć wydatki związane z uzyskaniem uprawnień zawodowych? Chodzi o:
- opłatę za egzamin wstępny na aplikację uiszczoną w 2020 r.,
- opłaty za poszczególne lata aplikacji odprowadzane w latach 2021–2023,
- obowiązkowe składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie adwokackim jako aplikant płacone w latach 2021–2024,
- opłatę za egzamin adwokacki uiszczoną w 2024 r.
Prawnik podkreśla, iż wymienione wydatki były niezbędne do tego, aby uzyskać możliwość wykonywania zawodu adwokata. Opisuje dokładnie drogę, jaką musi przejść kandydat. Podkreśla, iż poszczególne etapy są obowiązkowe i wiążą się z nakładami finansowymi. Pominięcie któregoś z nich wyklucza możliwość uzyskania tytułu zawodowego i założenia kancelarii. Egzaminy i opłaty związane ze szkoleniem w trakcie trwania aplikacji adwokackiej oraz składki członkowskie nie są fakultatywne, ale obligatoryjne, a ich uiszczenie jest warunkiem sine qua non prowadzenia działalności gospodarczej – argumentuje prawnik. Podkreśla, iż gdyby tych wydatków nie poniósł, to nie uzyskałby odpowiedniego wykształcenia i uprawnień pozwalających założyć kancelarię.
Co na to fiskus? Przypomniał, iż warunkiem rozliczenia kosztów jest „zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów”. Skarbówka podkreśliła też, iż musi istnieć źródło przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.
Jaki z tego wniosek? Otóż prawnik nie może zaliczyć do kosztów wydatków poniesionych przed rokiem, w którym zaistniało źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Czyli w latach 2021–2023. Może natomiast rozliczyć w kosztach wydatki z 2024 r. Czyli poniesione w roku, w którym założył działalność.
„Poniesione wydatki, tj. opłata za egzamin wstępny na aplikację adwokacką, opłaty roczne za pierwszy, drugi i trzeci rok aplikacji oraz obowiązkowe składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie (poniesione w latach 2021–2023) nie mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, którą Pan rozpoczął we wrześniu 2024 r. Natomiast wydatki poniesione w roku rozpoczęcia działalności (czyli w 2024 r.), tj. składki oraz opłata za egzamin adwokacki mogą zostać zakwalifikowane jako koszty w prowadzonej działalności w dacie jej rozpoczęcia” – czytamy w interpretacji.
Numer interpretacji: 0112-KDIL 2-2.4011.895.2024.2.AG
