3 dni temu
Czy można odzyskać odsetki za opóźnienie we wpłacie podatku u źródła (WHT) od należności podlegających mechanizmowi pay and refund? W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego – tak, choć pod pewnymi warunkami. Jakimi?
Tło sprawy związanej z opóźnieniem we wpłacie podatku u źródła
Wyrok dotyczył podatnika, który wypłacił dywidendę do zagranicznego wspólnika z pominięciem mechanizmu pay and refund. Podatek u źródła należny od tej dywidendy zapłacił pół roku po terminie wraz z odsetkami za opóźnienie.
Ponieważ podatnik miał prawo do zwolnienia tej wypłaty z podatku u źródła, złożył wniosek o jego zwrot. Organ podatkowy uwzględnił żądanie podatnika, ale tylko co do kwoty głównej podatku – bez wpłaconych odsetek za opóźnienie. Na to rozstrzygnięcie spółka złożyła odwołanie do organu nadrzędnego, a następnie skargę do sądu administracyjnego.
Argumenty organów podatkowych
Organy podatkowe obydwu instancji uznały, iż nie ma podstaw do zwrotu spółce odsetek za opóźnienie we wpłacie podatku u źródła. Argumenty przemawiające za tym stanowiskiem były następujące:
- przepisy regulujące mechanizm pay and refund[1] nie przewidują takiego rozwiązania;
- samo dokonanie zwrotu podatku nie powoduje, iż odsetki stały się nienależne.
Stanowisko sądów administracyjnych – wyroki korzystne dla podatników
Argumenty te nie przekonały sądu administracyjnego[2]. W jego ocenie, odsetki za opóźnienie we wpłacie podatku u źródła w ramach mechanizmu pay and refund powinny być zwracane.
Przesądziła o tym specyfika tego mechanizmu. Pay and refund polega na stosowaniu preferencji w WHT niejako w „odwrócony sposób”. W przypadku wypłat należności objętych tym mechanizmem najpierw wpłacamy podatek (bez uwzględnienia zwolnień krajowych i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania), a dopiero później wnosimy o jego zwrot.
Gdy organ podatkowy ten zwrot przyznaje, dochodzi do potwierdzenia, iż podatek nigdy nie był należny (bo miało zastosowanie zwolnienie krajowe lub umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania). A skoro podatek nie był należny, to odsetki za opóźnienie w jego wpłacie również.
Co istotne – wyrok ten jest prawomocny.
Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 30 maja 2025 r.[3] oddalił skargę kasacyjną organu podatkowego. Co więcej, taką samą argumentację przedstawił także WSA w Lublinie w wyrokach z 8 stycznia[4] oraz 12 lutego[5] 2025 r. Można więc ostrożnie mówić o kształtującej się korzystnej linii orzeczniczej.
Jeśli Państwa firma wypłaca należności podlegające mechanizmowi pay and refund i zapłaciła należny WHT po terminie, to omawiane orzeczenia otwierają możliwość ubiegania się o zwrot odsetek za opóźnienie we wpłacie podatku u źródła. Chętnie odpowiemy na wszelkie pytania w tym zakresie i pomożemy w procesie wnioskowania o zwrot – zapraszamy do kontaktu.
[1] art. 28b ustawy o CIT
[2] wyrok WSA w Lublinie z dnia 30.10.2024 r., I SA/Lu 284/24
[3] wyrok NSA z dnia 30.05.2025 r., II FSK 202/25
[4] wyrok WSA w Lublinie z dnia 8.01.2025 r., I SA/Lu 586/24
[5] wyrok WSA w Lublinie z dnia 12.02.2025 r., I SA/Lu 661/24
