22 godzin temu
Prowadzenie działalności w więcej niż jednym kraju stało się dla wielu przedsiębiorców codziennością. Kontrakty budowlane, usługi IT, handel czy udziały w zagranicznych spółkach oznaczają konieczność rozliczenia przychodów w różnych systemach podatkowych. najważniejsze jest ustalenie rezydencji podatkowej, sprawdzenie adekwatnej metody unikania podwójnego opodatkowania oraz prawidłowe złożenie wymaganych formularzy. Każdy z tych elementów wpływa na ostateczną kwotę podatku.
REKLAMA
Zobacz wideo Piekarz u Sroczyńskiego: Idealny i sprawiedliwy system podatkowy? Progresywny
Rezydencja podatkowa a dochody zagraniczne. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w Polsce?
O miejscu opodatkowania decyduje rezydencja podatkowa. Polskim rezydentem jest osoba, która ma w kraju centrum interesów osobistych lub gospodarczych albo przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku i w efekcie rozlicza tu całość swoich dochodów, także zagranicznych. Oznacza to nieograniczony obowiązek podatkowy. o ile te warunki nie są spełnione, podatnik podlega w Polsce jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i wykazuje wyłącznie dochody osiągnięte na terytorium kraju. W sytuacji, gdy dwa państwa uznają tę samą osobę za rezydenta, stosuje się reguły kolizyjne z umowy międzynarodowej. Analizuje się stałe ognisko domowe, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu oraz obywatelstwo. Błędne ustalenie rezydencji może skutkować zaległością podatkową i odsetkami.
o ile dochód został osiągnięty w kraju, z którym Polska ma podpisaną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, stosuje się wskazaną w niej metodę. Przy metodzie wyłączenia z progresją zagraniczny dochód jest zwolniony z podatku w Polsce, ale wpływa na wysokość stawki stosowanej do dochodów krajowych. W typowej sytuacji podatnika rozliczanego według skali, który nie osiąga w Polsce innych dochodów opodatkowanych skalą, obowiązek złożenia zeznania nie powstaje wyłącznie z tytułu takiego dochodu zagranicznego. o ile jednak występują inne dochody krajowe lub szczególne okoliczności wynikające z przepisów, deklarację należy złożyć.
W metodzie proporcjonalnego odliczenia zagraniczny dochód podlega opodatkowaniu w Polsce, a od wyliczonego podatku można odliczyć daninę zapłaconą za granicą do wysokości ustalonego limitu. W tym przypadku zeznanie roczne jest obowiązkowe niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dochody w kraju. o ile Polska nie ma z danym państwem umowy, również stosuje się tę metodę. Najczęstszym błędem jest pominięcie zagranicznego dochodu w deklaracji albo nieprawidłowe obliczenie limitu odliczenia.
Ulga abolicyjna w praktyce. Jak zmiany wpływają na podatek od dochodów z zagranicy?
Podatnicy rozliczający się metodą proporcjonalnego odliczenia mogą zastosować ulgę abolicyjną. Od 2022 roku maksymalna kwota odliczenia z tego tytułu wynosi 1360 zł rocznie, co w praktyce ogranicza skalę preferencji. Ulga pozwala zmniejszyć różnicę między podatkiem liczonym dwiema metodami, ale nie przysługuje przy dochodach z państw stosujących szkodliwą konkurencję podatkową. Dodatkowo wielostronna konwencja podatkowa MLI zmieniła w części umów metodę wyłączenia na proporcjonalne odliczenie. Zmiany wprowadzano etapami od 2019 roku w relacjach z wybranymi państwami. W efekcie część osób, które wcześniej nie musiały wykazywać zagranicznych dochodów w Polsce, w tej chwili ma taki obowiązek.
W przypadku przedsiębiorców istotne jest ustalenie, czy w drugim państwie powstał zakład, czyli stała placówka prowadzenia działalności. o ile działalność jest prowadzona przez zagraniczny zakład, zyski przypisane do tej placówki podlegają opodatkowaniu w państwie jej położenia oraz wykazaniu w Polsce zgodnie z adekwatną metodą. Plac budowy co do zasady staje się zakładem po przekroczeniu 12 miesięcy zgodnie z Modelową Konwencją OECD, jednak konkretna umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania może przewidywać inny próg, na przykład 9 lub 18 miesięcy, a po zmianach wprowadzonych konwencją MLI dodatkowo mogą mieć zastosowanie klauzule antyfragmentacyjne.
Rozliczenie odbywa się na odpowiednich formularzach, w zależności od formy opodatkowania, między innymi PIT-36, PIT-36L lub PIT-28 wraz z wymaganymi załącznikami, takimi jak PIT/ZG, PIT/B czy PIT/O. Dochody z zagranicznych dywidend i odsetek są co do zasady opodatkowane stawką 19 proc., a podatek oblicza się od kwoty brutto z możliwością odliczenia podatku zapłaconego za granicą w granicach limitu. Aby zastosować niższą stawkę podatku u źródła za granicą, potrzebny jest certyfikat rezydencji wydawany przez urząd skarbowy na formularzu CFR-1. Brak tego dokumentu może oznaczać wyższe potrącenie podatku i konieczność późniejszego korygowania rozliczeń.
