4 miesięcy temu
Część przedsiębiorców ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej. Każda taka sprzedaż musi być udokumentowana paragonem fiskalnym. O pomyłki nietrudno, niestety w takim przypadku nie jest możliwe wystawienie korekty paragonu, co jest bardzo uciążliwe. W dzisiejszej publikacji napiszemy co rozstrzygnął TSUE w temacie korekty zawyżonej stawki VAT na paragonie.
Wystawianie paragonów fiskalnych
Przedsiębiorca, który ewidencjonuje sprzedaż na kasie fiskalnej ma obowiązek wystawić i wydrukować paragon fiskalny do każdej sprzedaży. Za zgodą nabywcy paragon może być przesłany w postaci elektronicznej, w sposób z nim uzgodniony. Na paragonie fiskalnym znajdują się wymagane przepisami prawa treści, w szczególności:
- dane identyfikacyjne przedsiębiorcy,
- data i kolejny numer wydruku,
- nazwa towaru/usługi,
- cena jednostkowa,
- stawki podatku VAT,
- wartość sprzedaży brutto i wysokość podatku VAT według poszczególnych stawek.
Korekta błędnie wystawionego paragonu
Jeśli dojdzie do pomyłki przy wystawianiu paragonu fiskalnego, w którejkolwiek pozycji, to rodzi to określone konsekwencje. Korygowanie sprzedaży na kasie fiskalnej nie jest zbyt szczęśliwym rozwiązaniem, nie ma możliwości wystawienia korekty paragonu.
| W przypadku błędnie wystawionego paragonu fiskalnego przedsiębiorca nie ma możliwości poprawienia pomyłki na paragonie, jego anulowania czy wystawienia korekty |
Rozporządzenie w sprawie kas fiskalnych zakłada prowadzenie dodatkowych ewidencji w takich przypadkach:
|
| Każdy błędnie wystawiony paragon powinien znaleźć się w odpowiedniej ewidencji wraz z odpowiednimi informacjami na temat przyczyny zmiany, np. zwrot towaru, reklamacja, pomyłka |
| W JPK_V7 należy wykazać prawidłową kwotę sprzedaży na kasie fiskalnej z uwzględnieniem korekt wykazanych w dodatkowych ewidencjach |
Nieprawidłowa stawka VAT na paragonie fiskalnym
W praktyce może się tak zdarzyć, iż przedsiębiorca przez pomyłkę zaprogramuje niewłaściwą stawkę podatku VAT. Niestety podejście organów podatkowych w takich przypadkach jest odmienne ze względu na rodzaj pomyłki. Inne podejście jest prezentowane jeżeli stawka VAT jest zaniżona, a inne jeżeli zawyżona, szczegóły poniżej.
Jak można przeczytać na stronach rządowych:
- Jeśli dojdzie do zaniżenia stawki VAT, przykładowo zastosowano stawkę 8% zamiast 23%, przedsiębiorca i tak musi wykazać prawidłową wysokość podatku VAT należnego w składanym pliku JPK_V7.
- W przypadku zawyżenia stawki VAT na paragonie, gdy przedsiębiorca wykaże stawkę podstawową 23%, a powinien wykazać 8% i chce skorygować podatek VAT należny, w takim przypadku należy skorzystać z interpretacji wydawanych w indywidualnych sprawach przez Ministra Finansów lub też z wyroków sądów administracyjnych
Organy podatkowe nie chcą jednak przyznać przedsiębiorcy prawa do odzyskania podatku VAT należnego w przypadku zawyżenia stawki VAT na paragonie. Takie stanowisko jest prezentowane przykładowo w interpretacji nr 0113-KDIPT1-3.4012.536.2022.2.EG z dnia 21.11.2022 r. W tym przypadku przedsiębiorca powołał się choćby na wyroki sądów NSA, które w swoich rozstrzygnięciach podkreślają m.in, iż nie można odmówić prawa do korekty wówczas, gdy rozliczenie podatku jest niezgodne z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT. W uzasadnieniu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej napisał m.in., iż TSUE dopuszcza wyłączenie zwrotu świadczenia pobranego niezgodnie z prawem UE, o ile prowadziłoby to do nieuprawnionego wzbogacenia świadczącego. W konsekwencji przekazanie przedsiębiorcy kwoty już przez niego uzyskanej od konsumenta prowadziłoby do uzyskania podwójnego zwrotu. Dyrektor KIS odmówił przedsiębiorcy prawa do skorygowania podatku VAT należnego od sprzedaży.
Korekta zawyżonej stawki VAT na paragonie – wyrok TSUE
Z uwagi na sprzeczne podejście organów podatkowych i sądów do prawa skorygowania zawyżonej stawki podatku VAT na paragonie sąd NSA złożył zapytanie do TSUE. Wyrok TSUE zapadł 21 marca 2024 r. w sprawie C‑606/22.
| Ważne!
TSUE w wyroku C-606/22 orzekł, iż choćby jeżeli przedsiębiorca zastosował zawyżoną stawkę VAT na paragonie fiskalnym, to ma prawo złożyć wniosek o zwrot do organu podatkowego. Nie ma przy tym znaczenia czy transakcja była udokumentowana fakturą czy paragonem fiskalnym |
| Organ podatkowy może podnieść zarzut bezpodstawnego wzbogacenia przedsiębiorcy wyłącznie wtedy, gdy po dokonaniu analizy ekonomicznej wykaże, iż ciężar finansowy podatku nienależnie pobranego został w całości zneutralizowany, czyli poniesiony przez inne podmioty |
Korekta zawyżonej stawki VAT – podsumowanie
Nieprawidłowa stawka VAT na paragonie może być niewątpliwie sporą przeszkodą w odzyskaniu podatku VAT należnego. Co prawda wyrok TSUE, o którym napisaliśmy w dzisiejszej publikacji nie zabrania korygowania takich transakcji i składania wniosków o zwrot nadpłaconego podatku VAT, to jednak z ich realizacją może być kłopot. W dalszym ciągu organy podatkowe mają w swoich rękach oręż w postaci zneutralizowania podatku VAT, czyli przeniesienia ciężaru jego zapłaty na konsumenta. TSUE dopuszcza zarzut bezpodstawnego wzbogacenia się przedsiębiorcy, ale musi on być prawidłowo przeanalizowany przez organ podatkowy. Nie mniej jednak przedsiębiorcy w pewnych okolicznościach mogą posiłkować się argumentacją, która przewija się w wydanym wyroku. Zapadłe rozstrzygnięcie powinno ujednolicić linię interpretacyjną i orzeczniczą.
Stan prawny na dzień: 31.07.2024 r.
