Nietypowe pojazdy w działalności gospodarczej i ich rozliczenie

2 miesięcy temu

Pomysłów na prowadzenie działalności gospodarczej może być wiele, nie ma przepisów, które w jakikolwiek sposób by ograniczały przedsiębiorców. Jednak w niektórych przypadkach rodzą się dylematy, w jaki sposób pewne kategorie wydatków powinny być rozliczane w prowadzonej firmie. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się tematem rozliczania nietypowych pojazdów w działalności gospodarczej.

Nietypowe pojazdy, czyli jakie?

Dość powszechna jest moda zamawiania samochodów zabytkowych z tytułu doniosłych uroczystości, takich jak przykładowo ślub, ale nie tylko. Nie brakuje pasjonatów, którzy chętnie kupują takie pojazdy, często we własnym zakresie je odrestaurowują i wystawiają na sprzedaż lub wykorzystują na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód zabytkowy jest rozpoznawalny na ulicach po żółtej tablicy rejestracyjnej. Powszechnie panuje opinia, iż samochód zabytkowy musi być stary. Jak się jednak okazuje nie zawsze, wiek decyduje o uznaniu samochodu za zabytek. Jak można przeczytać w publikacjach na ten temat decydująca może być jego wartość historyczna, jeżeli na przykład pojazdy były użytkowane przez znane osoby. Brane są tutaj pod uwagę również limitowane serie produkcji takich pojazdów. W kategorii pojazdów nietypowych znajdą się również samochody sportowe, które jeżdżą wyłącznie po torach wyścigowych, nie spełniają funkcji użytkowej. Jak się okazuje, nie jest wcale takie oczywiste, w jaki sposób takie nietypowe pojazdy mogą być rozliczane w prowadzonej działalności gospodarczej, ale o tym w dalszej części naszej publikacji.

Samochód zabytkowy a przepisy

Nasze rozważania rozpoczniemy od samochodów zabytkowych. najważniejsze będzie pytanie, czy wydatek związany z jego nabyciem może stanowić koszty uzyskania przychodów? W tym celu zajrzymy do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przeszkód, żeby samochód zabytkowy znalazł się w ewidencji środków trwałych, o ile:

jest kompletny i zdatny do użytkowania,
będzie użytkowany powyżej 1 roku,
stanowi własność lub współwłasność przedsiębiorcy,
będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Tradycyjne pojazdy znajdą się w kosztach uzyskania przychodów najczęściej poprzez odpisy amortyzacyjne, dostępne są trzy metody amortyzacji:

Liniowa – najbardziej powszechna.
Według stawek indywidualnych – po spełnieniu warunków ustawowych.
Jednorazowa – jeżeli wartość pojazdu nie przekracza 10.000 zł.

W kontekście samochodów zabytkowych należy jeszcze rozważyć, czy nie mamy do czynienia z dziełem sztuki, czy eksponatem muzealnym, których się nie amortyzuje

W ustawie o PIT nie ma definicji dzieła sztuki czy eksponatu muzealnego

W jednej z interpretacji podatkowych nr 0114-KDIP3-1.4011.653.2021.1.EC z dnia 29.10.2021 r. można przeczytać, iż w drodze wykładni językowej można ustalić, iż dzieło sztuki, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN oznacza wytwór rąk ludzkich, a w szczególności: utwór literacki, naukowy, muzyczny, artystyczny, zwykle o dużej wartości. Dodatkowo w ustawie o podatku VAT można przeczytać, iż przez dzieła sztuki rozumie się:

obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę (CN 9701),
oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę (CN 9702),
oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem iż zostały one wykonane w całości przez artystę, odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (CN 9703),
gobeliny (CN 5805 00 00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304) wykonane manualnie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem iż ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach

Eksponat w słowniku PWN został zdefiniowany jako przedmiot wystawiony do oglądania w muzeum lub na wystawie. Eksponat muzealny powinien być wpisany w rejestrze takich eksponatów w muzeum

Ważne:
Samochód zabytkowy nie mieści się ani w kategorii dzieła sztuki, ani eksponatu muzealnego, jeżeli nie znajduje się w ewidencji zbiorów muzealnych

Samochód zabytkowy a koszty

Jeśli przedsiębiorca ustali, iż samochód użytkowany nie jest ani dziełem sztuki, ani eksponatem muzealnym i będzie go wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej, to może wybrać jedną z dostępnych form amortyzacji i dokonywać odpisów amortyzacyjnych. W takim przypadku koszty będą rozliczone w czasie zgodnie z przyjętym planem amortyzacji. jeżeli będzie to samochód osobowy, to należy jeszcze brać pod uwagę ograniczenia w dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych z uwagi na wartość pojazdu:

225.000 zł – limit dla samochodów elektrycznych i napędzanych wodorem,
150.000 zł – limit dla pozostałych samochodów osobowych.

Samochód sportowy – wyścigowy a koszty

Kolejną kategorię nietypowych pojazdów stanowi samochód sportowy, który jest wykorzystywany tylko do jazdy po torze do celów reklamowych. Również w tym przypadku nie znajdziemy w przepisach konkretnych odniesień, dlatego najlepiej od razu powołać się na indywidualną interpretację podatkową. W jednej z nich z dnia 11 czerwca 2021 r. sygn. 0112-KDL2-2.4011.335.2021.3.MB podjęto rozważania na temat zaliczenie wydatków na wytworzenie i eksploatację samochodu wyścigowego do kosztów uzyskania przychodów. Przedsiębiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczął budowę samochodu wyścigowego, który będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej dla celów świadczenia usług marketingowych i reklamowych. Przewidywany okres używania samochodu przekracza 12 miesięcy. Samochód zostanie ujęty w ewidencji środków i będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych w VAT. Z wykorzystaniem przedmiotowego samochodu przedsiębiorca będzie świadczył usługi marketingowo-reklamowe, w szczególności na pojeździe będzie umieszczane logo kontrahenta. Przedsiębiorca nie będzie wykorzystywał samochodu w celach niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zadano pytanie czy wydatki w postaci odpisów amortyzacyjnych i eksploatacyjne mogą się znaleźć w kosztach uzyskania przychodów? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) zgodził się z przedsiębiorcą, iż poniesione wydatki na wytworzenie samochodu wyścigowego w postaci odpisów amortyzacyjnych oraz wydatki eksploatacyjne związane z użytkowaniem samochodu wyścigowego mogą się znaleźć w kosztach uzyskania przychodów, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania. Niestety nie zawsze podejście organów podatkowych jest tak przychylne dla przedsiębiorców. W innej interpretacji podatkowej syg. 0111-KB2-1.4010.500.2023.4.DD z dnia 25 stycznia 2024 r. zapadło inne rozstrzygnięcie. W tej interpretacji mowa była o samochodzie rajdowym jeżdżącym tylko po torze, który będzie wykorzystywany do promocji i reklamy. Dyrektor KIS uznał, iż wydatki na zakup i eksploatację takiego pojazdu nie mogą się znaleźć w kosztach uzyskania przychodów. W uzasadnieniu napisał m.in., iż samo zamieszczenie znaków towarowych dotyczących reklamowanej firmy, wymienienie jej nazwy podczas wyścigów, pokazywanie logo firmy podczas wyścigu, przekazywanie informacji o wyścigach w social mediach, jako działanie o charakterze reklamowo-promocyjnym, w ocenie organu podatkowego, nie mieści się w zakresie pojęciowym reklamy jako działania podejmowanego w celu rozpowszechniania wiedzy o oferowanych przez firmę produktach. W uzasadnieniu napisał jeszcze m.in., iż takie wydatki służą raczej realizacji osobistych pasji wspólnika spółki. Wyroki sądowe są bardziej przychylne dla przedsiębiorców. W jednym z nich sygn. akt II FSK 533/20 z dnia 21.10.2022 r. sąd NSA w uzasadnieniu napisał m.in., iż działania podejmowane przez firmę bezspornie miały na celu jej promowanie i oferowanych przez nią produktów/usług, pozyskaniu nowych klientów, zwiększeniu sprzedaży. Tym samym powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów. Jednak jak często podkreślamy, są to rozstrzygnięcia w indywidualnych sprawach i są wiążące jedynie dla strony takiego rozstrzygnięcia.

Podsumowanie

W dzisiejszej publikacji zajęliśmy się dość nieoczywistym tematem, a mianowicie rozliczaniem nietypowych pojazdów w prowadzonej działalności gospodarczej. W przepisach nie ma informacji, z których wprost i w sposób jednoznaczny można by było wyciągnąć wnioski, w jaki sposób takich rozliczeń dokonywać. Dlatego nasze rozważania zostały podparte interpretacjami podatkowymi i wyrokiem sądowym, Jak widać, podejście organów podatkowych jest niejednolite, jeżeli chodzi o zaliczanie wydatków do kosztów od samochodów wyścigowych jeżdżących po torze, które pełnią rolę reklamy firmy. W jednym rozstrzygnięciu fiskus zgodził się z przedsiębiorcą, iż może rozliczyć wydatki w kosztach, w innej był temu przeciwny. W świetle powyższego trudno narzucać sposób postępowania w takich sytuacjach. Przywołane rozstrzygnięcia zapadły w konkretnym stanie faktycznym i zawsze należy o tym pamiętać. Co do samochodów zabytkowych, to raczej nie powinny być problemu z rozliczeniem wydatków w kosztach, o ile spełnione są podstawowe kryteria, a mianowicie adekwatne udokumentowanie i związek przyczynowo-skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stan prawny na dzień: 08.07.2024 r.

Idź do oryginalnego materiału