Korekta cen transferowych a VAT – czy nowy wyrok TSUE zmienia podejście?

4 września 2025 roku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał istotny wyrok (sygn. C‑726/23), który może znacząco wpłynąć na praktykę rozliczania korekt cen transferowych w kontekście podatku VAT. Jakiej sprawy dotyczył i co zakładał wyrok?

Wyrok TSUE w sprawie Arcomet Towercranes

Sprawa dotyczyła spółki zależnej grupy Arcomet z Rumunii, która zajmuje się zakupem, sprzedażą i wynajmem żurawi. W ramach działalności spółka nabywała usługi wsparcia od spółki dominującej z Belgii. Wynagrodzenie dla spółki belgijskiej zostało w umowie ustalone tak, aby spółka rumuńska mogła osiągnąć rentowność na poziomie rynkowym, zgodnie z wytycznymi OECD.

W praktyce oznaczało to, iż w przypadku, gdy rentowność spółki rumuńskiej była zbyt wysoka, fakturę korygującą wystawiała spółka dominująca. Natomiast gdy rentowność była niższa niż ustalony próg, fakturę korygującą wystawiała spółka rumuńska.

Spółka rumuńska zadeklarowała faktury z 2011 i 2012 roku jako odnoszące się do wewnątrzwspólnotowego nabycia usług, w odniesieniu do którego zastosowała mechanizm odwrotnego obciążenia. W przypadku faktury za 2013 rok uznano, iż została ona wystawiona w związku z transakcjami nieobjętymi zakresem stosowania VAT.

Kluczowe aspekty wyroku TSUE w zakresie korekt cen transferowych

W przywoływanym wyroku TSUE uznał, iż korekty TP podlegają VAT, jeżeli są związane z faktycznie wykonanymi i możliwymi do zidentyfikowania usługami wewnątrzgrupowymi. najważniejsze znaczenie ma tu bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług a otrzymaną płatnością – przykładowo, gdy korekta jest przewidziana w umowie lub odzwierciedla wartość konkretnej usługi. Wyrok podkreśla, iż zmienność wynagrodzenia oraz cel korekty (dostosowanie dochodowości) nie wykluczają obowiązku opodatkowania VAT.

Co również istotne, TSUE wskazał, że organy podatkowe mogą wymagać od podatnika nie tylko faktury, ale również dodatkowych dokumentów potwierdzających wykonanie usług i ich wykorzystanie w działalności opodatkowanej.

Co to oznacza dla polskich podatników?

Podejście do korekt dochodowości w kontekście VAT nie jest wystarczająco precyzyjnie uregulowane w polskich przepisach. Ustawa o VAT nie zawiera szczegółowych regulacji dotyczących okresowych korekt wynikających z polityki cen transferowych, co powoduje istotne wątpliwości co do ich kwalifikacji.

Nie jest do końca jasne, czy takie korekty powinny być traktowane jako rozliczenia pozostające poza VAT, wynagrodzenie za odrębną usługę (która powinna zostać udokumentowana poprzez wystawienie faktury VAT) czy też jako korekty ceny (dokumentowane fakturą korygującą). Dotychczas dominowało stanowisko, iż korekty TP pozostają poza zakresem VAT – jako rozliczenia finansowe bez świadczenia wzajemnego. Wyrok TSUE może to jednak zmienić.

Konsekwencje niewłaściwej korekty cen transferowych

Nieprawidłowe podejście do korekt dochodowości może powodować powstanie zaległości podatkowych oraz konieczność odpowiedniego udokumentowania korekt VAT – zarówno z perspektywy VAT, jak i CIT.

W przypadku spełnienia określonych przesłanek korekty mogą podlegać opodatkowaniu VAT. Brak adekwatnej dokumentacji może skutkować utratą prawa do odliczenia VAT oraz rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.

Rekomendacje działań, które warto podjąć

Omawiany wyrok powinien być impulsem do ponownej weryfikacji rozliczeń wewnątrzgrupowych w kontekście CIT i VAT. Uwagę warto poświęcić w szczególności podejściu do dokonywanych korekt dochodowości.

Dobrze pamiętać przy tym, iż Ministerstwo Finansów zapowiadało w ostatnim czasie intensyfikację kontroli w obszarze cen transferowych oraz powołanie wyspecjalizowanych zespołów do zwalczania agresywnego planowania podatkowego.

Szczególnie wrażliwe pozostają transakcje krajowe, które mogą wiązać się z obowiązkiem zapłaty VAT, co dodatkowo zwiększa ryzyko podatkowe.

W świetle wyroku TSUE rekomendujemy:

• przegląd dokumentacji będącej podstawą transakcji wewnątrzgrupowych (umów, faktur, not księgowych);
• analizę korekt TP i dowodów świadczenia usług;
• identyfikację potencjalnych ryzyk w zakresie rozliczeń wewnątrzgrupowych;
• ewentualną zmianę podejścia do rozliczeń VAT i CIT.

Dodatkowo warto rozważyć zabezpieczenie rozliczeń poprzez wystąpienie o interpretację indywidualną w zakresie korekt cen transferowych w kontekście VAT. Może ona skutecznie zmniejszyć ryzyko sporu z organami.

Jeśli potrzebują Państwo pomocy w działaniach prowadzących do prawidłowej strukturyzacji transakcji wewnątrzgrupowych – zachęcamy do kontaktu. Oferujemy kompleksowe wsparcie, łącząc szerokie kompetencje z obszaru VAT, CIT i TP.