7 miesięcy temu
W tym roku po raz pierwszy dokonaliśmy rozliczenia rocznego składki zdrowotnej, z którego może wynikać dopłata lub nadpłata składki zdrowotnej. Dopłata składki powoduje obowiązek jej zapłaty w ustawowym terminie wskazanym w przepisach dotyczących opłacania składek społecznych natomiast zwrot składki zdrowotnej może oznaczać obowiązek jej rozliczenia w działalności. Od 1 stycznia 2022 roku osoby prowadzące działalność gospodarczą obowiązują nowe zasady ustalania podstawy wymiaru składki zdrowotnej. w tej chwili wysokość składki zdrowotnej dla przedsiębiorców uzależniona jest od dochodu gdy działalność opodatkowana jest według skali podatkowej lub podatku liniowego i od przychodu przy opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Przedsiębiorcy opodatkowani na podatku liniowym i zryczałtowanym podatku dochodowym mają prawo odliczania w trakcie roku podatkowego zapłaconej składki zdrowotnej i u nich zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej powoduje konsekwencje podatkowe, które przedstawiamy poniżej.
Zwrot nadpłaconej składki w podatku liniowym
Przedsiębiorcy, którzy rozliczają się na podatku liniowym mają prawo do zaliczenia w koszty kwoty zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne lub odliczenia od podstawy opodatkowania. Limit odliczenia jest co roku zmieniany i w 2023 roku wynosi 10 200 zł, w roku 2022 wynosił 8700 zł.
Jeżeli opłacone składki zdrowotne były księgowane w koszty to otrzymany zwrot powoduje korektę kosztów. Korekty kosztów zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o PIT dokonuje się na bieżąco czyli w dacie otrzymania zwrotu składki na rachunek bankowy.
Jeżeli składka zdrowotna była odliczana od podstawy opodatkowania to wystąpi obowiązek doliczenia do dochodu zwróconych kwot w zeznaniu rocznym za rok 2023 a wynika to z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT.
Doliczenia zwracanej składki zdrowotnej do dochodu lub korekty kosztów dokonuje się w części, w jakiej kwota składek zdrowotnych odliczonych od podstawy obliczenia podatku lub zaliczonych w koszty mieści się w tej nadpłacie.
Przykład
Pani Jola w roku 2022 wykonywała działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i od uzyskanych dochodów zapłaciła w trakcie roku składkę zdrowotną w kwocie 7200,00 zł. Opłaconą składkę zdrowotną księgowała do kosztów uzyskania przychodów. W dniu 05 czerwca 2023 roku otrzymała zwrot z ZUS-u nadpłaconej składki zdrowotnej w kwocie 500,00 zł.
Księgowanie w KPiR:
- kolumna 13 Pozostałe wydatki kwota 500,00 zł w dacie otrzymania zwrotu.
W przypadku gdy zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej następuje po likwidacji działalności niezbędne jest złożenie korekty zeznania Pit-36L za rok 2022 r.
Korekta zeznania konieczna jest także w przypadku zmiany formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy.
Przy zmianie formy opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne korygujemy koszty w dacie otrzymania zwrotu gdy składka zdrowotna była zaksięgowana w koszty.
W przypadku odliczania składki od podstawy opodatkowania otrzymany zwrot należy doliczyć do dochodu w zeznaniu za rok 2023.
Zryczałtowany podatek dochodowy – rozliczenie nadpłaconej składki zdrowotnej
Przedsiębiorcy rozliczający się na zryczałtowanym podatku dochodowym mają prawo do pomniejszenia przychodu o 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od przychodu lub ryczałtu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot w całości lub w części, w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Dlatego też otrzymany zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej za rok 2022 przedsiębiorcy opodatkowani na ryczałcie ewidencjonowanym doliczą do przychodów w zeznaniu rocznym składanym za rok 2023. Doliczenia dokonuje się w części, w jakiej kwota składek zdrowotnych odliczonych od przychodów mieści się w tej nadpłacie. W przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu ewidencjonowanego na zasady ogólne lub podatek liniowy otrzymany zwrot składki zdrowotnej w 50% wykazujemy w zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-36L. Kwota zwrotu zwiększa podstawę opodatkowania.
Jak wygląda rozliczenie zwrotu na zasadach ogólnych
Przedsiębiorcy rozliczający się na zasadach ogólnych nie mają prawa do zaksięgowania w koszty ani odliczenia od dochodu lub podatku zapłaconej składki zdrowotnej dlatego też otrzymany zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej nie rozliczają w działalności gospodarczej. W zakresie rozliczenia zwrotu nadpłaconej składki zdrowotnej stanowisko zajęło również Ministerstwo Finansów i można zapoznać się z nim tutaj.
