Raportowanie MDR w pytaniach i odpowiedziach

Przepisy dotyczące MDR rodzą liczne pytania, a sporo osób uważa je za skomplikowane lub niejasne. Nic dziwnego – w końcu regulacje z zakresu raportowania schematów podatkowych obejmują wiele złożonych kwestii. Wychodząc naprzeciw potrzebom podatników, zebraliśmy najbardziej nurtujące ich zagadnienia i przygotowaliśmy praktyczne Q&A na temat MDR. Pytania i odpowiedzi, które warto mieć w pamięci, czekają poniżej!

Czy informację o zastosowaniu schematu (MDR-3) należy składać raz w roku?

Informację MDR-3 powinien złożyć korzystający, który w danym okresie rozliczeniowym dokonywał jakichkolwiek czynności będących schematem podatkowym lub uzyskiwał wynikającą z niego korzyść podatkową. Taką informację trzeba złożyć w terminie przedłożenia deklaracji podatkowej dotyczącej tego okresu rozliczeniowego.

Jeśli więc schemat dotyczy podatku CIT, to informacja MDR-3 powinna zostać złożona w terminie złożenia deklaracji CIT. Analogicznie – o schemacie związanym z VAT trzeba zaraportować do KAS w terminie złożenia deklaracji dotyczącej tego podatku.

Oznacza to, iż niekoniecznie informacja MDR-3 będzie złożona raz w roku, chociaż może się tak zdarzyć.

Czy informacja o zastosowaniu schematu (MDR-3) może być podpisana przez pełnomocnika?

Informacja MDR-3 nie może zostać podpisana przez pełnomocnika. Ten dokument może podpisać jedynie:

• osoba fizyczna – w przypadku podatnika będącego osobą fizyczną;
• osoba upoważniona przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale – w przypadku podatnika będącego przedsiębiorcą zagranicznym i posiadającym oddział działający na terytorium Polski;
• osoba uprawniona do reprezentacji – w przypadku pozostałych podatników.

Czy prokurent może podpisać informację o zastosowaniu schematu (MDR-3)?

Prokura jest pełnomocnictwem udzielonym przez przedsiębiorcę, który podlega obowiązkowi wpisu do CEiDG albo rejestru przedsiębiorców KRS. Takie pełnomocnictwo obejmuje nadanie określonej osobie kompetencji do czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przepisami[2] informacja MDR-3 podpisywana jest zgodnie z reprezentacją ustaloną dla podmiotu. Ustawa dosłownie stanowi, iż dokument na temat zastosowania schematu (MDR-3) może zostać podpisany przez osoby uprawnione do reprezentacji – zwykle jest to zarząd.

Choć przepisy wprost nie dopuszczają możliwości podpisania informacji MDR-3 przez prokurenta, to pytania i odpowiedzi opublikowane na stronie Ministerstwa Finansów[3] akceptują to rozwiązanie.

Zgodnie ze stanowiskiem MF, w przypadku reprezentacji mieszanej informację MDR-3 podpisuje członek zarządu wraz z prokurentem lub tylko prokurent, który ze względu na szczególny rodzaj pełnomocnictwa (prokurę samoistną) ma uprawnienia do samodzielnej reprezentacji podmiotu przed organami i sądami.

Czy złożenie informacji o schemacie podatkowym (MDR-1) po terminie wiąże się sankcjami?

Złożenie informacji o schemacie podatkowym (MDR-1) po terminie lub niezaraportowanie schematu podatkowego w formie MDR-1 wiąże się z osobistą odpowiedzialnością karno-skarbową. Kodeks karno-skarbowy przewiduje w takim przypadku sankcję w formie grzywny wynoszącej maksymalnie do 720 stawek dziennych. Analogiczna kara może zostać nałożona w przypadku braku wypełnienia obowiązków związanych z informacją MDR-3[4].

Stawka dzienna nie może być niższa od jednej trzydziestej części minimalnego wynagrodzenia. Nie powinna też przekraczać jej czterystukrotności. Aktualnie maksymalna kwota grzywny może wynieść więc ok. 41 mln zł[5].

Czy każda organizacja powinna mieć procedurę MDR?

Przepisy nakładają obowiązek posiadania i stosowania wewnętrznej procedury MDR na osoby prawne oraz jednostki organizacyjne, które nie mają osobowości prawnej, gdy spełniają następujące warunki:

• są promotorami, zatrudniają promotorów lub faktycznie wypłacają im wynagrodzenie;
• ich przychody lub koszty (w rozumieniu przepisów o rachunkowości), ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły równowartość 8 mln zł w roku poprzedzającym rok obrotowy[6].

Czy za brak procedury MDR są nakładane sankcje?

Podmioty, które nie dopełniły obowiązków związanych z wprowadzeniem oraz stosowaniem wewnętrznej procedury MDR, mogą zostać ukarane grzywną w wysokości nie większej niż 2 mln zł. Jest to sankcja o charakterze administracyjnym, nakładana przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na osobę prawną lub jednostkę organizacyjną zobowiązaną do wdrożenia procedury MDR.

W wyjątkowych przypadkach wspomniana kara może sięgnąć wyższej kwoty (do 10 mln zł). Mowa o sytuacji, w której promotor, będący osobą fizyczną zatrudnianą lub opłacaną przez podmiot, został skazany prawomocnym wyrokiem sądu za:

• nieprzekazanie lub przekazanie po terminie informacji o schemacie podatkowym adekwatnemu organowi;
• nieprzekazanie lub przekazanie po terminie danych dotyczących podmiotów, którym udostępniono standaryzowany schemat podatkowy[7].

Czy promotorami są tylko adwokaci, radcowie prawni i doradcy podatkowi?

Promotorem w rozumieniu przepisów o schematach podatkowych nie są tylko adwokaci, radcowie prawni czy doradcy podatkowi. Promotorem może być każda osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która opracowuje, oferuje, udostępnia czy wdraża uzgodnienie bądź zarządza tym procesem.

W związku z tym, promotorem może być także spółka w grupie kapitałowej, która oferuje innej spółce wdrożenie rozwiązań będących schematem podatkowym. To samo dotyczy np. dyrektora finansowego, który opracowuje schematy do wdrożenia w kilku spółkach w grupie.

Od kiedy liczy się termin na złożenie informacji MDR-1?

Gdy zgłoszenia informacji o schemacie podatkowym (MDR-1) dokonuje promotor, to termin wynosi 30 dni i liczy się od dnia:

• następnego po udostępnieniu schematu podatkowego;
• następnego po przygotowaniu do wdrożenia schematu podatkowego;
• dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego.

Jeśli natomiast w schemacie nie uczestniczy promotor lub nie zgłosił on MDR-1 w terminie, to obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym do Szefa KAS spoczywa na korzystającym. W takiej sytuacji termin również wynosi 30 dni, ale liczony jest od dnia:

• następującego po udostępnieniu mu schematu podatkowego;
• przygotowania przez niego schematu podatkowego do wdrożenia;
• dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego przez korzystającego.

Analogicznie – termin zgłoszenia informacji powinien być uzależniony od tego, które z powyższych zdarzeń nastąpi pierwsze[8].

Czy istnieją limity kwotowe, od których trzeba raportować transakcje jako schemat podatkowy?

Limity kwotowe pojawiają się w ramach kryterium kwalifikowanego korzystającego oraz innych szczególnych cech rozpoznawczych.

Kryterium kwalifikowanego korzystającego, którego spełnienie determinuje raportowanie schematów krajowych, jest spełnione, gdy zachodzi jedna z poniższych sytuacji:

• przychody, koszty albo wartość aktywów korzystającego, które są ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły 10 mln euro w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość;
• udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy bądź praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2,5 mln euro;
• korzystający jest podmiotem powiązanym z podmiotem, który spełnia przesłankę dotyczącą przychodów, kosztów lub wartości aktywów.

Limit kwotowy, od którego przekroczenia dana transakcja, zdarzenie lub czynność powinny zostać zaraportowane, pojawia się także w przypadku występowania innych szczególnych cech rozpoznawczych. Mowa tu o sytuacjach, w których:

• wpływ na część odroczoną podatku dochodowego, aktywa albo rezerwy z tytułu podatku odroczonego, który wynika lub jest oczekiwany w związku z wykonaniem uzgodnienia u korzystającego, przekracza w trakcie roku kalendarzowego kwotę 5 mln zł oraz jest istotny dla danej jednostki w rozumieniu przepisów o rachunkowości;
• płatnik podatku dochodowego byłby zobowiązany do pobrania podatku przekraczającego kwotę 5 mln zł w trakcie roku kalendarzowego, o ile w odniesieniu do wypłat należności wynikających lub oczekiwanych w związku z wykonaniem uzgodnienia nie miałyby zastosowania adekwatne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania bądź zwolnienia podatkowe;
• dochody (przychody) podatnika-nierezydenta, które wynikają lub są oczekiwane w związku z wykonaniem uzgodnienia, przekraczają łącznie w trakcie roku kalendarzowego kwotę 25 mln zł;
• różnica pomiędzy polskim podatkiem dochodowym należnym w związku z wykonaniem uzgodnienia a podatkiem w państwie siedziby, zarządu lub miejsca zamieszkania korzystającego, który nie mieszka ani nie prowadzi siedziby czy zarządu w Polsce, przekracza łącznie w trakcie roku kalendarzowego kwotę 5 mln zł.

Czy raportowaniu MDR podlegają tylko optymalizacje podatkowe?

Nie – choć celem wprowadzenia przepisów MDR było ograniczenie agresywnego planowania podatkowego, to część transakcji, które wymagają raportowania, nie ma na celu osiągnięcia korzyści podatkowej. Warto wskazać, iż kryterium głównej korzyści ma znaczenie jedynie z perspektywy ogólnych cech rozpoznawczych.

Przykłady uzgodnień, które nie są optymalizacją podatkową, a mogą wymagać raportowania jako schemat podatkowy, to:

• wypłata dywidendy;
• skorzystanie z uproszczenia „safe harbour” dla pożyczek;
• wypłata należności licencyjnych lub odsetek o istotnej wartości.

MDR w pytaniach i odpowiedziach – o czym jeszcze warto pamiętać?

Raportowanie schematów podatkowych to złożony temat, który obejmuje liczne kwestie i wymaga indywidualnego podejścia do każdej sprawy. Nie sposób więc wymienić wszystkich zagadnień, które mogą rodzić wątpliwości. Dlatego w przypadku dodatkowych pytań zachęcamy do kontaktu z naszym zespołem. Jesteśmy ekspertami w obszarze szeroko pojętych podatków oraz raportowania MDR.

[1]art. 86j § 4 Ordynacji podatkowej

[2] art. 86j § 4 pkt. 3 ustawy Ordynacja podatkowa

[4] art. 80f Kodeksu karnego skarbowego

[5] Obliczenia zgodne z wysokością minimalnego wynagrodzenia z dnia 17.09.2024 r.

[6] art. 86l Ordynacji podatkowej

[7] art. 86l i 86m Ordynacji podatkowej

[8] art. 86b i 86c Ordynacji podatkowej